借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　注：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　（二）送給客戶

　　1.增值稅處理

　　根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物，因此甲乙公司將月餅送給客戶，無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。

　　2.會計(jì)處理

　　借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　小結(jié)：

　　1.做月餅與買月餅送員工的差異：

　　買月餅送員工，會計(jì)和增值稅都不確認(rèn)收入。

　　注：相當(dāng)于把一部分要發(fā)放給職工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放，會計(jì)不確認(rèn)收入；用于職工福利未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也不確認(rèn)收入；

　　做月餅送給員工，會計(jì)和增值稅都要確認(rèn)收入。

　　注：相當(dāng)于分兩步走，第一步先將月餅賣了，確認(rèn)收入；第二步用賣月餅的錢再買月餅發(fā)放。

　　2.將月餅送客戶與送員工的差異：

　　將月餅送客戶：由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此不論是自產(chǎn)月餅還是外購月餅會計(jì)上均不確認(rèn)收入。增值稅上屬于無償送給他人無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。

　　將月餅送員工：如果是外購的月餅，會計(jì)和增值稅都不確認(rèn)收入；如果是自產(chǎn)的月餅，用于職工福利，會計(jì)和增值稅都要確認(rèn)收入。

二、企業(yè)所得稅

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)視同銷售收入

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第一、二、三、五項(xiàng)規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)月餅用于職工福利、交際應(yīng)酬、市場推廣、捐贈，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

　　（二）銷售價格的確定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，因此甲公司應(yīng)按同類月餅同期對外售價確認(rèn)收入；乙公司應(yīng)按月餅的采購價格確認(rèn)收入。

　?。ㄈ┒惽跋揞~扣除

　　1.作為職工福利費(fèi)扣除

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除，因此本例中對于將月餅送給員工的須作為職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除

　　如果贈送客戶的月餅禮盒上是印了公司的LOGO等宣傳信息，月餅支出應(yīng)該記入到“銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　三、個人所得稅

　　（一）送給員工

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

　　因此企業(yè)發(fā)給員工的月餅，屬人人有份的，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個人所得稅。但對于無法具體量化到個人的，如在職工食堂用餐時吃的月餅，按照《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實(shí)錄》有關(guān)回復(fù)，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

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